تكلفة خاطئة تعني تسعيرًا خاطئًا. وتسعير خاطئ يعني إمّا خسارة صامتة، وإمّا فقدان عملاء لسعر مبالغ فيه — والحالتان تبدآن من التحميل.
١ عناصر تكلفة المنتج
مواد مباشرة
الخامات الداخلة في المنتج
أجور مباشرة
أجر من يصنع المنتج
تكاليف صناعية غير مباشرة
إيجار · إهلاك · إشراف · كهرباء
المواد + الأجور المباشرة = التكلفة الأولية · والأجور + غير المباشرة = تكلفة التحويل
٢ معدل التحميل التقليدي
المشكلة في العنصر الثالث: كيف نوزّعه؟ الطريقة التقليدية تستخدم معدلًا واحدًا:
المعادلة
- معدل التحميل = التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدَّرة ÷ أساس التحميل المقدَّر
- وأساس التحميل قد يكون: ساعات العمل المباشر · ساعات الآلة · الأجور المباشرة
- نصيب المنتج = معدل التحميل × ما استهلكه من أساس التحميل
تكاليف صناعية غير مباشرة مقدَّرة للسنة: 1,200,000 ريال · ساعات آلة مقدَّرة: 30,000 ساعة.
معدل التحميل = 1,200,000 ÷ 30,000 = 40 ريالًا لساعة الآلة.
| البند | المنتج أ | المنتج ب |
|---|---|---|
| مواد مباشرة للوحدة | 120 | 90 |
| أجور مباشرة للوحدة | 60 | 45 |
| ساعات آلة للوحدة | 2 | 1 |
| تحميل غير مباشر (40 × الساعات) | 80 | 40 |
| تكلفة الوحدة | 260 | 175 |
٣ متى يخدعك المعدل الواحد؟
حين تختلف المنتجات في ما تستهلكه من أنشطة لا في ساعات الآلة فقط. منتج يُنتج بدفعات صغيرة كثيرة يستهلك تجهيزات وفحوصًا وأوامر شراء أكثر بكثير من منتج يُنتج بدفعة واحدة كبيرة — والمعدل الواحد لا يرى هذا الفرق.
الأثر العملي
ينتج عن ذلك دعم متبادل خفي: المنتج البسيط كبير الحجم يحمل تكاليف ليست له، فيبدو أقل ربحية مما هو، والمنتج المعقّد صغير الحجم يبدو رابحًا وهو يستنزف الموارد.
٤ التكلفة على أساس الأنشطة
تحلّ هذه الطريقة المشكلة بخطوتين: تُجمع التكاليف في أنشطة، ثم تُحمَّل على المنتجات بحسب ما استهلكه كل منتج من مسبّب كل نشاط.
| النشاط | مسبّب التكلفة | التكلفة | عدد المسبّبات | المعدل |
|---|---|---|---|---|
| تجهيز الآلات | عدد التجهيزات | 300,000 | 600 | 500 |
| فحص الجودة | عدد الفحوص | 200,000 | 2,000 | 100 |
| المناولة | عدد أوامر النقل | 250,000 | 1,250 | 200 |
| تشغيل الآلات | ساعات الآلة | 450,000 | 30,000 | 15 |
دفعة من المنتج «ب» حجمها 500 وحدة، استهلكت: ٤ تجهيزات · ٥٠ فحصًا · ٢٠ أمر نقل · ٥٠٠ ساعة آلة.
| النشاط | الحساب | التكلفة |
|---|---|---|
| تجهيز | 4 × 500 | 2,000 |
| فحص | 50 × 100 | 5,000 |
| مناولة | 20 × 200 | 4,000 |
| تشغيل | 500 × 15 | 7,500 |
| الإجمالي للدفعة | — | 18,500 |
| نصيب الوحدة | 18,500 ÷ 500 | 37 |
وبالطريقة التقليدية كان نصيب الوحدة 40 ريالًا (ساعة واحدة × 40). الفرق هنا بسيط، لكنه يتضخم كلما صغرت الدفعات وكثرت التجهيزات — وقد يقلب ترتيب ربحية المنتجات رأسًا على عقب.
متى تستحق الجهد؟
حين تكون التكاليف غير المباشرة نسبة كبيرة، والمنتجات متنوّعة في التعقيد وحجم الدفعات. أمّا منشأة بمنتج واحد بسيط فلن تضيف لها شيئًا يستحق الكلفة.
خلاصة الدرس
- تكلفة المنتج: مواد مباشرة + أجور مباشرة + تكاليف صناعية غير مباشرة.
- المعدل التقليدي = التكاليف المقدَّرة ÷ أساس التحميل المقدَّر.
- المعدل الواحد يشوّه التكلفة حين تختلف المنتجات في استهلاك الأنشطة.
- التكلفة على أساس الأنشطة تحمّل بحسب مسبّبات حقيقية فتصحّح التشويه.
- اختيار الطريقة قرار كلفة وفائدة لا قرار «الأحدث أفضل».
٥ اختبر فهمك
ثلاثة أسئلة سريعة
اختر الإجابة التي تراها صحيحة، وستظهر لك النتيجة فورًا.
١. تكاليف غير مباشرة مقدَّرة 800,000 وساعات آلة 20,000. ما معدل التحميل؟
800,000 ÷ 20,000 = 40 ريالًا لكل ساعة آلة.
٢. متى يكون المعدل الواحد مضللًا؟
التنوّع في الأنشطة هو ما يكسر افتراض «كل المنتجات تستهلك الموارد بالنسبة نفسها».
٣. ما مسبّب التكلفة المناسب لنشاط «تجهيز الآلات»؟
التكلفة تنشأ عند كل تجهيز بغضّ النظر عن حجم الدفعة، فالمسبّب هو عدد التجهيزات.